待处理财产损溢期末余额的处理与列示

发表时间:2018/7/12 5:22:17 文章来源:广德教育网 手机版

摘要:“待处理财产损溢”这一账户期末余额的处理与列示一直受到会计同行的关注,特别是资产负债表取消“待处理财产损溢”这一项目以来,实务界尤其对“待处理财产损溢”账户”中期”末余额该如何处理与列示存在争议,对此,本文就该问题进行了探讨,提出了一些自己的观点。

关键词:待处理财产损溢中期期末

企业会计制度(简称“制度”)规定企业的财产应定期盘点,每年至少盘点一次,盘点结果如与账面记录不符,应于期末前查明原因,并根据企业管理权限,经股东大会或董事会,或经理(厂长)会议或类似机构批准后,在期末结账前处理完毕。如清查的各种财产损溢,在期末结账前尚未经批准的,在对外提供财务会计报告时,先按相关规定进行处理;如果其后批准处理的金额与已处理金额不一致,则对会计报表相关项目年初数进行调整。举例说明如下:

例:某企业2012年12月8日盘亏原材料10000元,增值税率17%,按10%提取法定盈余公积。12月8日的账务处理:

借:待处理财产损溢10000

贷:原材料 10000

12月末编制年度会计报表时,若该企业权力机构已对上述盘亏作出处理,会计人员可按相关处理意见进行;若12月末该企业权力机构未对上述盘亏作出处理,会计人员可先按企业相关规定进行处理。假设上述盘亏属该原材料定额范围内自然损耗,根据该企业相关规定,计入管理费用:

借:管理费用10000

贷:待处理财产损溢10000

年末,该企业“待处理财产损溢”账户余额结账前已处理完毕,涉及不到列报的问题。如果直到2013年2月,该企业权力机构才对上述材料盘亏事项作出正式处理意见,经审查批准,盘亏原材料10000元的50%实际是由于管理不善造成的,由仓库保管员赔偿80%,则应调整2013年会计报表年初数:

借:待处理财产损溢 850

贷:应交税费―应交增值税(进项税额转出) 850

借:其他应收款 4680

贷:待处理财产损溢 850

以前年度损益调整 3830

借:以前年度损益调整3830

贷:利润分配―未分配利润 3830

借:利润分配―未分配利润 383

贷:盈余公积―法定盈余公积 383

由以上可知“待处理财产损溢”账户不能跨年挂账,不过“制度”对该账户年末余额处理做出了规定,可是对该账户中期末余额该如何处理与列示并没有明确,同样新颁布的企业会计准则也没对此作进一步说明。据了解,对该问题实务中的做法多种多样,最常见的是根据该财产的流动性分别列示于资产负债表“其他流动资产”或“其他非流动资产”项下,对此,笔者也有自己的看法。

“制度”规定,资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。“待处理财产损溢”显然不符合资产定义,将该账户的中期末余额再作为“其他流动资产”或“其他非流动资产”列示无疑有悖“制度”的初忠,尤其在中期末余额较大的情况下会影响中期财务报表数据的可靠性,对需要及时掌握会计信息的使

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